会计随想——何谓会计
看到这个题目,大家也许会不以为然。会计不就是替人家记账、算账的“账房先生”吗!没有错,但是,时态搞错了。那是会计的过去时态,而不是现在时态和将来时态。奠基于现代企业制度(尤其是现代公司制度)与金融市场基础上的现代会计,早就告别了人们所熟悉的“账房先生”。今天,我们不能离开现代企业制度与金融市场谈会计。
更重要的是,随着现代企业制度与金融市场的产生和发展,企业组织形式从独资、合伙企业发展到公司制度,出现了企业所有权与经营权相分离的现象。基于企业所有权与经营权的“两权分离”,适应于企业所有者与经营者的不同信息需求,会计逐步形成了财务会计与管理会计两个相对独立的领域。由此,会计的内容大大丰富了,也标志着会计已经进入一个更高的层次。同时也开始使人们难以回答“何谓会计”。特别是在凡事必先强调“基本概念”的中国,要是概念不清那可算是一个特别严重的问题了。记得20世纪80年代中期,我的一个本科学会计专业、后来研究生学管理会计的师弟告诉我一件有趣的事情。他假期回家,人们都以为他“升官”了。因为人们以为他过去学的是“会计”,现在学的是“管理”会计。“管理”会计的人可不就是“升官”了! 看来“管理会计”这个名称在中国的出现,使人们一时难以理解何谓会计。有人认为管理会计这个名称的引进使得“原本泾渭分明的会计学与财务管理学的界限变得模糊不清”,甚至由此否定管理会计名称的合理性。其实,我们的观念应该“与时俱进”,而不能“刻舟求剑”。对于现代管理会计,已经不能从传统的原始意义上的会计去理解。记得葛家澍先生在一篇文章中谈到现代管理会计的出现使“已有五百年发展史的现代会计,似乎成了一门新兴科学。由于这一系列变化,对会计的基本认识,例如会计的对象、职能、性质甚至会计的定义,人们都觉得有重新探讨和研究的必要。”为此,我也曾经认真探讨和研究过,但终究没有明确的结果,得到只是更多的疑问和困惑。
既然财务会计或管理会计都挂上“会计”两个字,总得有点关系吧。我以为“同源分流”恰当地描述了两者的关系。财务会计(Financial Accounting)是Accounting for Financing,具有社会化特征,而管理会计(Management Accounting)就是Accounting for Management,具有企业化或个性化特征。而这一切都与现代企业制度、金融市场密切相关,都依赖于“受托责任”(Accountability)。只要存在委托代理关系,就存在“受托责任”。我们今天的社会构建在一个巨大的“受托责任”网络之上。企业是一系列契约的连结点。现代企业制度与金融市场的发展使得企业外部“受托责任”变得模糊起来,而企业内部“受托责任”则变得复杂化和层次化。财务会计侧重于企业外部“受托责任”,管理会计侧重于企业内部“受托责任”。从本质上说,它们都是一种“受托责任”会计。那么,如何保证会计履行其内外部的“受托责任”呢?
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